Bab 4 Akuntansi Komparatif: Amerika dan Asia (Akuntansi Internasional)

BAB IV 
AKUNTANSI KOMPARATIF : AMERIKA DAN ASIA

4.1              Lima Sistem Akuntansi Keuangan Nasional

4.1.1        Amerika Serikat

Akuntansi di Amerika Serikat diatur badan sektor khusus Dewan Standar Akuntansi Keuangan (Financial Accounting Standard Board – FASB), akan tetapi yang menjadi penyokong kewenangan terhadap standardisasi mereka adalah agensi kepemerintahan Komisi Keamanan dan Kurs (Securities and Exchange Commision – SEC).

Sistem yang dianut Amerika Serikat tidak memiliki persyaratan legal untuk publikasi mengenai laporan audit periodic keuangan. Perusahaan di Amerika Serikat dibentuk di bawah hokum Negara, bukan hokum federal. Setiap Negara bagian memiliki peraturan dasar perusahaan tersendiri secara umum, peraturan tersebut mengandung persyaratan minimal untuk menjaga catatan akuntansi serta publikasi periodic laporan keuangan.

SEC memiliki yurisdiksi terhadap perusahaan-perusahaan yang terdaftar di pertukaran stok AS serta perusahaan yang berdagang over-the-counter? Perusahaan yang memiliki keuangan terbatas tidak memiliki kewajiban persyaratan untuk laporan keuangan, yang membuat Amerika Serikat terlihat ganjil dalam norma internasional.

SEC memiliki kewenangan penuh untuk menjelaskan standar akuntansi dan laporan kepada perusahaan public akan tetapi bergantung pada sektor swasta dalam penerapan standardisasi tersebut. Oleh karena itu, SEC merupakan agensi regulator yang independen, kongres serta presiden tidak memiliki pengaruh secara langsung terhadap kebijakan yang mereka buat.

A.    Regulasi dan Pelaksanaan Akuntansi

FASB dibentuk pada tahun 1973 dan pada Desember 2006 telah mengeluarkan Laporan Standar Akuntansi Keuangan 158 (158 Statement of Financial Accounting Standard – SAFSs). Tujuan SFASs adalah untuk menyediakan informasi yang berguna untuk para investor baik yang telah maupun yang berpotensi menjadi investor, kreditor, dan lainnya yang memutuskan untuk mengambil kredit, investasi, dan sebagainya. FASB menjalani proses prosedur yang panjang sebelum mengeluarkan SFAS.

B.     Laporan Keuangan

Tipe laporan keuangan tahunan pada perusahaan besar di AS memiliki beberapa komponan di bawah ini: 

·         Laporan manajamen 

·         Laporan audit independen 

·         Laporan keuangan primer (laporan laba rugi, neraca, laporan arus kas, laba rugi komprehensif, perubahan ekuitas pemegang saham).

C.    Patokan Akuntansi

Peraturan patokan akuntansi di Amerika Serikat berasumsi bahwa kesatuan bisnis akan terus berlangsung jika terus diperhatikan. Dasar perhitungan akrual cukup meresap, serta peraturan transaksi dan pengenalan event sangat bergantung pada konsep yang cocok.

4.1.2    Meksiko

Meksiko adalah Negara dengan penduduk berbahasa Spanyol terbanyak di dunia dan Negara dengan populasi terbesar kedua di Amerika Latin. Meksiko memiliki free-market ekonomi yang besar. Perusahaan milik pemerintah atau yang dikontrol perusahaan perusahaan menguasai industry perminyakan dan sarana umum, sedangkan perusahaan swasta mendominasi pabrik, konstruksi, tambang, hiburan, serta Industri pelayanan.

Pengaruh AS terhadap perekonomi Meksiko meluas hingga akuntansi, “Banyak pakar di Meksiko turut berkembang dalam “Akuntansi Amerika” juga digunakannnya buku teks dan sastra AS secara luas dalam pendidikan akuntansi serta sebagai panduan dalam menyelesaikan permasalahan akuntansi. Sekarang Meksiko merunut pada IASB sebagai panduan dalam menyelesaikan permasalahan akuntansi yang muncul, terutama dalam kasus di mana tidak tercantum dalam standardisasi Meksiko.

A.    Regulasi dan Pelaksanaan Akuntansi

Mexican Commercial Code dan hokum pendapatan pajak mengandung persyaratan untuk menjaga kumpulan data pembukuan tertentu dan mempersiapkan laporan keuangan, akan tetapi pengaruh mereka terhadap laporan keuangan secara umum tidaklah besar. Standardisai akuntansi dikeluarkan oleh Council for Research and Development of Financial Information Standards. Mexican Institute of Public Accountants mengeluarkan standardisasi proses audit melalui Auditing Standards and Procedurs Commision. Institute tersebut, federasi Negara bagian dan asosiasi sosial yang terdaftar sebagai akuntan public merupakan asosiasi perferakan independen professional non-pemerintah yang mewakili banyaknya akuntan public besar.

B.     Laporan keuangan

Tahun fiskal perusahaan di Meksiko harus bersamaan dengan kalender tahunan. Perbandingan laporan keuangan gabungan yang harus disiapkan antara lain:

·          Neraca

·          Laporan laba rugi

·         Laporan perubahan ekuitas pemegang saham 

·          Laporan perubahan posisi keuangan

·         Catatan.

C.    Patokan Akuntansi

Laporan keuangan gabungan disiapkan saat induk perusahaan mengontrol perusahaan lainnya. Kontrol diindikasikan oleh kemampuan untuk memutuskan operasional dan kebijakan perusahaan. Metode pembelian digunakan untuk menghitung bisnis gabungan. Goodwill merupakan kelebihan harga pembelian terhadap nilai sekarang asset bersih yang didapatkan. Hal tersebut tidak diamortisasi, tetapi merupakan subjek untuk melakukan pengujian penurunan nilai.

4.1.3        Jepang

Pembukuan dan laporan keuangan Jepang menggambarkan adanya percampuran dari pengaruh domestic dan internasional. Dua agensi pemerintahan yang terpisah memiliki tanggung jawab regulasi akuntansi dan terdapat pengaruh yang lebih jauh lagi dari undang-undang pajak penghasilam perusahaan Jepang.

A.    Regulasi dan Pelakasanaan Akuntansi

Pemerintah nasional memiliki pengaruh yang signifikan terhadap akuntansi Jepang. Regulasi akuntansi berdasarkan pada tiga badan hukum undang-undang perusahaan, undang-undang pajak penghasilan perusahaan. Ketiga badan hukum tesebut saling berhubungan dan berinteraksi satu sama lain. Praktisi terkemuka Jepang menggambarkan situasi tersebut sebagai “sistem legal triangular”.

B.     Laporan Keuangan

Perusahaan yang bergabung dibawah undang-undang perusahaan dibutuhkan untuk mempersiapkan laporan yang berwenang untuk disetujui pada saat rapat para pemegang saham, yaitu isinya antara lain:

·         Neraca

·         Laporan laba rugi

·         Laporan atas perubahan ekuitas pemegang saham

·          Laporam bisnis

·         Jadwal terkait

C.    Patokan Akuntansi

Undang-undang perusahaan membutuhkan perusahaan besar untuk mempersiapkan laporan keuangan gabungan. Sebagai tambahan, perusahaan yang terdaftar harus mempersiapkan laporan keuangan gabungan di bawah undang-undang pertukaran sekuritas.

4.1.4        Cina

Cina memiliki seperempat popular dunia, dan reformasi orientasi pasarnya membantu menghasilkan pertumbuhan ekonomi yang cepat. Ekonomi CIna saat ini digambarkan sebagai ekonomi hybrid, dimana Negara mengontrol komoditas dan industry strategis, sementara industry lainnya, seperti epdangan dan sektor swasta, ditumbuhkan dengan sistem yang berorientasi pada pasar.

A.    Regulasi dan Pelaksanaan Akuntansi.

Undang-undang akuntansi, terakhir kali diubah pada tahun 2000, mencakup semua perusahaan dan organisasi, termasuk semua yang tidak dipegang atau diatur oleh Negara. The State Council/Dewan Pemerintah juga mengeluarkan Aturan Pelaporan dan Akuntansi Keuangan Perusahaan.

B.     Pelaporan Keuangan

Periode pembukuan diminta sesuai dengan kalender tahunan. Ladariporan keuangan terdiri atas:

·         Neraca

·         Laporan laba rugi

·         Laporan arus kas 

·         Laporan perubahan ekuitas 

·          Catatan

C.    Patokan Akuntansi

Penggabungan usaha dicatat menggunakan metode pembelian. Goodwill adalah perbedaan antara biaya dan harga pasar asset dan kewajiban yang diakuisisi. Perbedaan ini diuji untuk tes penurunan tahunan. Metode ekuitas digunakan bagi investasi dalam rekanan, semua hal menyangkut dengan investee memiliki pengaruh yang signifikan. 

4.1.5        India

India berada di belahan benua Asia Selatan, dengan Pakistan di sebelah barat, Cina, Nepal dan Bhutan di sebelah utara, dan Bangladesh sebelah timur. Dari tahun 1947 sampai akhir 1970-an, ekonomi India digolongkan dengan bergaya program sosial pemerintah terpusat dan industry pengganti barang impor. Produksi ekonomi telah berubah dari pertanian, kehutanan, perikanan, dan manufaktur tekstil dengan beragam industry berat dan transportasi.

A.    Regulasi dan Pelaksanaan Akuntansi

Ada 22 saham di India, yang paling tua adalah Mumbai (Bombay) bursa saham, didirikan pada tahun 1875 dan sekarang terdaftar lebih dari 6000 saham. Ketentuan agen yang mengawasi fungsi pasar pasar modal adalah Securities and Exchange Board of India (SEBI), agen departemen keuangan yang dibentuk tahun 1988 dan diberi kewenangan secara hukum tahun 1992. Pada garis besarnya, pembukuan dan pengungkapan kebutuhan bari perusahaan terdaftar sama dengan mereka yang ada di AS.

B.     Laporan Keuangan

Laporan keuangan terdiri atas neraca dua tahun, laporan laba-rugi, laporan arus kas, dan kebijakan akuntansi dan catatan. Perusahaan yang tidak terdaftar hanya perlu menyiapkan laporan intinya saja, akan tetapi bagi perusahaan yang terdaftar harus menyiapkan laporan gabungan dan laporan inti.

Sumber :

Choi, Frederick D.S., and Gerhard D. Mueller, 2005., Akuntansi Internasional – Buku 1, Edisi 5., Salemba Empat, Jakarta

http://blogsayablokandablogsemua.blogspot.com/2012/03/bab-iv-akuntansi-komparatif-amerika-dan.html

Bab 3 Akuntansi Komparatif: Eropa (Akuntansi Internasional)

BAB   III

AKUNTANSI KOMPARATIF : EROPA

A.          Pengamatan tentang standar dan praktik akuntansi

·         Standar akuntansi merupakan regulasi atau peraturan (sering kali termasuk hukum dan anggaran dasar) yang mengatur pengolahan laporan keuangan .

·         Susunan standar merupakan proses perumusan standar akuntansi.

Tiga alasan praktik akuntansi dapat menyimpang dari standar akuntansi :

1.            Di banyak negara hukuman untuk kegagalan dengan pernyataan akuntansi resmi dianggap lemah atau tidak efektif.

2.            Perusahaan bisa dengan sukarela melaporkan lebih banyak informasi daripada yang diharuskan.

3.            Beberapa negara mengizinkan perusahaan untuk keluar jalur standar akuntansi jika hal tersebut bisa menggambarkan hasil operasi dan posisi keuangan perusahaan dengan lebih baik.

Susunan standar akuntansi menggabungkan dua kombinasi, yaitu:

1.      Sektor swasta: profesi akuntansi dan kelompok lain (pengguna dan penyusun laporan keuangan.

2.      Sektor umum: perwakilan seperti petugas pajak, perwakilan pemerintah yang bertanggungjawab atas hukum komersial dan komisi keamanan.

B.           IFRS dalam Uni Eropa

Tampilan tabel “persyaratan IFRS” meringkaskan persyaratan Uni Eropa untuk menggunakan IFRS di lima negara yang diteliti. Penggabungan laporan keuangan bisa diharapkan dimana IFRS diperlukan, tapi perbedaannya tetap ada ketika tidak ada penggabungan.

Persyaratan IFRS

	Republik Ceko	Perancis	Jerman	Belanda	Inggris
Perusahaan terdaftar-laporan keu. gabungan	Diharuskan	Diharuskan	Diharuskan	Diharuskan	Diharuskan
Perusahaan terdaftar-laporan keuangan perusahaan pribadi	Diharuskan	Dilaranga	Dibolehkan, tapi hanya untuk tujuan informasionala	Dibolehkan	Dibolehkan
Perusahaan tdk terdaftar-laporan keu. gabungan	Dibolehkan	Dibolehkan	Dibolehkan	Dibolehkan	Dibolehkan
Perusahaan tdk terdaftar-laporan keuangan perusahaan pribadi	Dilarangb	Dilarangb	Dibolehkan, tapi hanya untuk tujuan informasionala	Dibolehkan	Dibolehkan

Laporan keuangan prusahaan tertutup Perancis dan Jerman harus disusun dengan menggunakan persyaratan akuntansi setempat karena laporan-laporan ini merupakan dasar untuk pajak dan dividen.

IFRS tidak diperbolehkan dalam laporan keuangan perusahaan pribadi yang tidak terdaftar di Ceko karena dianggap bahwa IFRS bisa terlalu rumit dan memakan biaya untuk perusahaan-perusahaan pribadi yang kecil ini.

Laporan Keuangan

Laporan keuangan IFRS terdiri atas neraca gabungan, laporan laba-rugi, laporan kas, laporan perubahan ekuitas (atau laporan laba rugi dan pengeluaran yang diakui), dan catatan penjelasan. Ungkapan catatan harus mencakup:

·         Kebijakan akuntansi yang diikuti

·         Penilaian yang dibuat oleh manajemen dalam menetapkan kebijakan akuntansi yang penting

·         Asumsi utama mengenai masa depan dan sumber-sumber penting tentang ketidakpastian estimasi

Patokan Akuntansi

·         Semua kombinasi bisnis dianggap pembelanjaan.

·         Goodwill diuji setiap tahun untuk memeriksa penurunan nilainya dan jika negative harus segera diakui dalam pendapatan.

·         Penanaman modal dalam perusahaan gabungan dengan metode ekuitas.

·         Translasi laporan keuangan dari operasi asing didasarkan pada konsep mata uang fungsional.

·         Aset dinilai berdasarkan harga perolehan atau harga pasar.

·         Depresiasi dibebankan secarasistematis atas umur penggunaan asset, menggambarkan pola pemakaian manfaat.

·         Persediaan dinilai secara FIFO atau beban rata-rata sesuai menurut IFRS.

·         Pinjaman keuangan dikapitalisasi dan diamortisasi, sementara pinjaman operasional dibebankan pada dasar sistematis.

·         Pajak-pajak yang ditangguhkan dibayar penuh.

C.          Sistem akuntansi keuangan lima negara

1.      Perancis

Akuntansi nasional Perancis diatur dalam Plan Comptable General, berisi:

1.      Tujuan dan prinsip laporan dan akuntansi keuangan.

2.      Definisi asset, utang, ekuitas pemegang saham, pendapatan, dan pengeluaran.

3.      Aturan-aturan valuasi dan pengakuan.

4.      Daftar akun, persyaratan penggunaannya, dan persyaratan tata buku lainnya yang telah distandarisasi.

5.      Contoh laporan keuangan dan aturan presentasinya.

Regulasi dan Pelaksanaan Akuntansi

            Ada lima perusahaan besar yang terlibat dalam penyusunan standar di Perancis:

1.      Counseil National de la Comptabilite, atau CNC (Badan Akuntansi Nasional).

2.      Comite de la Reglementation Comptable, atau CRC (Komite Regulasi Akuntansi).

3.      Autorite des Marches Financiers, atau AMF (Otoritas Pasar Keuangan).

4.      Ordre des Experts-Comptables, atau OEC (Institut Akuntan Publik).

5.      Compagnie Nationale des Commissaires aux Comptes, atau CNCC (Institut Nasional Undang-undang Auditor).

Laporan Keuangan

Perusahaan Perancis harus melaporkan hal-hal berikut:

1.      Neraca

2.      Laporan Laba Rugi

3.      Catatan atas laporan keuangan

4.      Laporan Direktur

5.      Laporan Auditor

Patokan Akuntansi

·         Aset-aset berwujud biasanya dihitung berdasarkan nilai perolehan.

·         Depresiasi dilakukan menurut ketentuan pajak, biasanya dengan metode garis garis lurus atau saldo menurun.

·         Persediaan dinilai berdasarkan nilai terendah (FIFO) atau rata-rata tertimbang.

·         Biaya riset dan pengembangan dibebankan pada saat terjadinya (akrual basis)

·         Aset-aset yang dipinjamkan tidak dikapitalisasi, dan biaya sewa dibebankan.

·         Utang untuk kepentingan pasca-pekerjaan tidak harus diakui dan pinjaman keuangan tidak perlu dikapitalisasi.

·         Pajak-pajak yang ditangguhkan dihitung menggunakan metode kewajiban, dan dipotong ketika pembalikan perbedaan waktu bisa diperkirakan.

·         Goodwill biasanya dikapitalisasi dan diamortisasi ke dalam pendapatan.

2/Jerman

 Akuntansi nasional Jerman diatur dalam German Commercial Code (HGB), berisi:

1.      memungkinkan perusahaan yang mengeluarkan ekuitas atau utang pada pasar modal resmi untuk menggunakan prinsip akuntansi internasional dalam laporan keuangan gabungan mereka.

2.      memungkinkan adanya penetapan perusahaan sector swasta untuk menyusun standar akuntansi bagi laporan keuangan gabungan.

Regulasi dan Pelaksanaan Akuntansi

            Ada lima perusahaan besar yang terlibat dalam penyusunan standar di Jerman:

1.      German Accounting Standards Committee atau GASC, atau dalam bahasa Jerman, Deutsches Rechnungslegungs Standards Committee atau DRSC (Otoritas penyusun standar Jerman)

2.      Financial Accounting Control Act (Badan pengontrol kepatuhan).

3.      Financial Reporting Enforcement Panel atau FREP (Dewan sector swasta)

4.      Federal Financial Supervisory Authority (Dewan sector public)

5.      Wirtschaftsprufer atau WPs (Badan pemeriksa perusahaan)

Laporan Keuangan

Perusahaan Jerman harus melaporkan hal-hal berikut:

1.      Neraca

2.      Laporan Laba Rugi

3.      Catatan

4.      Laporan Manajemen

5.      Laporan Auditor

Pengukuran Akuntansi

·         Metode pembelian (akuisisi) menggunakan metode penggabungan usaha.

·         Aset dan utang dari badan usaha yang diakuisisi dinaikkan pada nilai yang ada.

·         Aset berwujud dinilai berdasarkan harga perolehan.

·         Persediaan dicatat pada biaya atau pasar yang lebih rendah.

·         Depresiasi dinilai sesuai dengan penurunan tingkat pajak.

·         Menggunakan pendekatan mata uang fungsional terhadap translasi mata uang asing.

·         Goodwill diuji setiap tahun untuk mengetahui adanya penurunan.

·         Pajak-pajak yang ditangguhkan biasanya tidak muncul dalam akun perusahaan pribadi, namun pajak tersebut bisa muncul dalam laporan gabungan.

Republik Ceko

Undang-undang dan praktik akuntansi Republik Ceko lebih menyesuaikan dengan standar Barat yang menggambarkan prinsip-prinsip yang ditanamkan dalam European Union Directives.

Regulasi dan Pelaksanaan Akuntansi

·         Accountancy Act: menentukan persyaratan untuk akuntansi.

·         Fourth and Sevent Directives dari Uni Eropa: menetapkan penggunaan daftar perkiraan untuk pembukuan catatn dan penyusunan laporan keuangan.

·         Czech Securities Commission: bertanggung jawab mengawasi dan memantau pasar modal.

·         Act on Auditors: Mengatur proses audit.

·         Chamber of Auditors: mengawasi pendaftaran, pendidikan, pengujian dan menertibkan auditor, penyusunan standar audit dan regulasi praktik audit seperti format laporan audit.

Laporan Keuangan

      Laporan keuangan harus bersifat komparatif, terdiri atas:

1.      Neraca

2.      Akun keuntungan dan kerugian (Laporan Laba Rugi)

3.      Catatan

      Pengukuran Akuntansi

·         Metode Akuisisi (pembelian)

·         Goodwill dikapitalisasi atau diamortisasi.

·         Aset berwujud dan tidak berwujud dinilai berdasarkan biaya.

·         Persediaan dinilai pada biaya rendah (FIFO) atau metode rata-rata.

·         Biaya riset dan pengembangan dikapitalisasi.

·         Pajak penghasilan yang ditangguhkan diberikan sepenuhnya untuk semua selisih sementara.

Belanda

            Belanda memiliki undang-undang akuntansi dan persyaratan laporan keuangan yang cukup bebas tapi standar praktik professional yang sangat tinggi.

      Regulasi dan Pelaksanaan Akuntansi

      Regulasi akuntansi di Belanda tetap bersifat liberal hingga munculnya Act on Annual Financial Statements pada tahun 1970 yang berisi:

·         Laporan keuangan tahunan harus menunjukkan gambaran yang jelas dari posisi keuangan dan hasil tahun tersebut, dan semua artikelnya harus dikelompokkan dan dijelaskan dengan tepat.

·         Laporan keuangan harus disusun berdasarkan praktik bisnis yang aman.

·         Dasar-dasar untuk penulisan asset dan utang serta untuk menentukan hasil operasi harus diungkapkan.

·         Laporan keuangan harus disusun pada dasar yang konsisten, dan pengaruh material dari perubahan dalam prinsip-prinsip akuntansi harus diungkapkan dengan tepat.

·         Informasi keuangan yang komparatif untuk periode terdahulu harus diungkapkan dalam laporan keuangan dan catatan kaki yang menyertainya.

      Laporan Keuangan

      Laporan keuangan harus meliputi hal-hal:

1.      Neraca

2.      Laporan Laba Rugi

3.      Catatan

4.      Laporan Direktur

5.      Informasi lain yang sudah ditentukan

      Pengukuran Akuntansi

·         Goodwill dikapitalisasi dan diamortisasi

·         Persediaan dinilai dengan FIFO, LIFO atau rata-rata

·         Semua asset tidak berwujud memiliki usia terbatas.

·         Biaya riset dan pengembangan hanya dikapitalisasi ketika jumlahnya bisa ditutup kembali

·         Pajak penghasilan yang ditangguhkan diakui berdasarkan konsep alokasi yang komprehensif.

Inggris

            Sejak tahun 1970-an, sumber paling penting untuk pengembangan dalam undang-undang perusahaan adalah EU Directives, terutama Fourth and Seventh Directive.

      Regulasi dan Pelaksanaan Akuntansi

            Undang-undang tahun 1981 memuat 5 prinsip akuntansi dasar, yaitu:

1.      Pendapatan dan beban disesuaikan dengan dasar akrual.

2.      Aset dan kewajiban individu dalam setiap golongan asset dan kewajiban dihitung secara terpisah.

3.      Prinsip konservatisme (kehati-hatian) diterapkan, khususnya dalam pengenalan penghasilan yang didapat dan semua kewajiban dan kerugian yang ditemukan.

4.      Penerapan kebijakan akuntansi yang konsisten diharuskan dari tahun ketahun.

5.      Prinsip perusahaan yang terus berjalan bisa diterapkan untuk entitas yang sedang dihitung.

Enam dewan akuntansi di Kerajaan Inggris:

1.      TheInstituteofChartered AccountantsinEnglanddanWales

2.      TheInstituteofChartered AccountantsinIreland

3.      TheInstituteofChartered AccountantsinScotland

4.      The Association of Chartered Certified Accountants

5.      The CharteredInstituteofManagementAccountants

6.      The CharteredInstituteofPublicFinance and Accountancy

      Laporan Keuangan

      Laporan keuangan Inggris mencakup hal-hal:

1.      Laporan direktur

2.      Akun Laba dan Rugi serta neraca

3.      Laporan arus kas

4.      Laporan keseluruhan laba dan rugi

5.      Laporan kebijakan akuntansi

6.      Catatan yang direferensikan dalam laporan keuangan

7.      Laporan auditor

      Penghitungan akuntansi

·         Goodwill dikapitalisasi dan diamortisasi selama kurang dari 20 tahun

·         Aset-aset dihitung pada harga perolehan, biaya sekarang atau gabungan keduanya

·         Depresiasi dan amortisasi harus berhubungan dengan dasar perhitungan yang digunakan untuk asset-aset yang mendasarinya

·         Persediaan dihitung berdasarkan FIFO atau rata-rata

·         Pajak yang ditangguhkan dihitung menggunakan metode hutang dengan dasar provisi penuh untuk perbedaan berdasarkan waktu.

Sumber:

http://arisastia.blogspot.com/2013/03/bab-iii-akuntansi-komparatif-eropa.htmlBottom of Form